+7 (495) 785-71-36
«Проект. Порядок заполнения и выдачи больничных листов снова изменят»
Минздравсоцразвития подготовило изменения в Порядок выдачи листов нетрудоспособности, утвержденный приказом данного ведомства от 29.06.2011 № 624н. Проект соответствующего документа опубликован на сайте министерства www.minzdravsoc.ru. Согласно поправкам врач, допустивший ошибки при оформлении листка нетрудоспособности, взамен испорченного листка должен выдать дубликат (по действующим правилам он обязан выдать новый листок нетрудоспособности). Допускается заполнение больничного листа как с применением печатающих устройств, так и от руки печатными буквами. Отменяется норма, согласно которой символы не должны соприкасаться с границами ячеек. Уточняется, что в строке «фамилия, инициалы врача» указывается фамилия медицинского работника, выдавшего листок нетрудоспособности, и его инициалы с пробелом в одну ячейку между фамилией и инициалами. При закрытии больничного листка пустые строки таблицы «Освобождение от работы» врач должен аккуратно перечеркнуть одной горизонтальной линией. Листок нетрудоспособности выдается гражданину медицинской организацией в день его закрытия. Однако по желанию гражданина ему могут выдать документ в день обращения в медицинскую организацию. Если нетрудоспособный гражданин в день выписки из стационара приходит в поликлинику трудоспособным, поликлиника в листке нетрудоспособности, выданном стационаром, заполняет строку «Приступить к работе», проставляет печать и выписывает его на работу. Важный момент: если срок временной нетрудоспособности превышает 15 календарных дней, решение о продлении больничного принимает врачебная комиссия (ранее – только при сроке свыше 30 календарных дней). Новая редакция порядка дополнена правилами выдачи больничного , если работник на момент наступления нетрудоспособности занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах был занят у других работодателей. В таком случае выдается один листок нетрудоспособности для представления по одному из последних мест работы по выбору сотрудника. Предполагается, что действие изменений будет распространяться на отношения, возникшие с 01 января 2012 года.
«Проект. Готова новая форма декларации для плательщиков ЕНВД»
ФНС разработала новую форму декларации по ЕНВД. Проект соответствующего приказа представлен на сайте ФНС России www.nalog.ru. Если в компании была проведена реорганизация, то в новой декларации нужно будет указывать форму реорганизации и ИНН/КПП реорганизованной организации. Кроме того, новые строки появились в разделе 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации. Плательщики ЕНВД будут указывать код вида предпринимательской деятельности и коды оказываемых услуг по ОКУН.
В статье в табличной форме приведен обзор судебной практики по различным вопросам.
Тематика и судебный акт. В счете-фактуре можно не приводить перечень выполненных работ или оказанных услуг, достаточно лишь сделать ссылку на договор или акт, в которых имеется такой перечень (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.11 № А65-4112/2011)
Суть дела и аргументы сторон. Арбитражные суды всех трех инстанций не нашли нарушений в оформлении спорного счета-фактуры, которые могли бы послужить причиной для отказа в вычете НДС по нему (абз. 2 п. 2 и п. 5 ст. 169 НК РФ). Ведь ни в НК РФ, ни в Законе о бухгалтерском учете не указано, с какой степенью детализации и каким образом должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Следовательно, оно подлежит отражению в документах любым способом, позволяющим достоверно идентифицировать выполненную работу или оказанную услугу. Полный перечень работ, которые обязан выполнить исполнитель, был приведен в договоре с ним. Список работ, которые он фактически осуществил, указан в акте приема-передачи работ. В счете-фактуре в графе «Наименование товара…» имелась ссылка и на договор, и на акт. По мнению судей, этой ссылки достаточно для того, чтобы определить, какие именно работы выполнил исполнитель.
1. Вопрос: Организация продала здание. После начала процедуры банкротства предприятия-должника (покупателя здания) суд признал сделку по продаже здания недействительной и возвратил имущество несостоявшемуся продавцу. Может ли последний отразить это здание в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» и не платить налог на имущество?
Ответ: Согласно ст. 167 ГК РФ недействительной сделка признается с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. Поскольку получение здания от покупателя не является его обратной покупкой, происходит возвращение сторон сделки в исходное состояние. Поэтому данная организация должна восстановить объект в составе ОС путем корректировки базы по налогу на имущество прошлых периодов. И как следствие, доначислить данный налог к уплате в бюджет и пени. Однако, по данному вопросу суды не поддерживают налоговые органы, которые доначисляют налог на имущество продавцам за период между продажей и возвратом объекта ОС в связи с признанием сделки недействительной. Вывод судов основывается на следующем: основное средство, реализованное покупателю, на балансе продавца до его возврата не отражалось, а значит, и не могло быть объектом обложения налогом на имущество организаций (Постановление ФАС Западно-Сибирского от 11.10.04 № Ф04-7274/2004(5326-А67-15) и Московского от 08.05.07 № КА-К41/3570-07 округов). Аналогичная позиция была заявлена и Минфином России (письмо от 18.10.07 № 03-05-05-01/118).
2. Вопрос: Наша компания проводила переоценку ОС в 2009, 2010 и 2011 году. С отчетности за 2011 год результаты переоценки ОС отражаются по состоянию на 31 декабря 2011 года, а не на 1 января 2012 года, как это было по прежним нормам. С учетом ретроспективного пересчета показателей бухотчетности в связи с изменением способа учета нужно ли пересчитывать базу по налогу на имущество за 2009 и 2010 годы?
Ответ: При определении базы по налогу на имущество организаций за 2011 год учитывается остаточная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода с 1 января по 31 декабря. При этом пересчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы в связи с проведенной переоценкой основных средств не производится. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.10.11 № 03-05-05-01/84
Товары в качестве бонуса организация получает не просто в подарок, а за выполнение условий договора. Можно ли стоимость таких товаров, учтенную в доходах в момент получения, признать расходом при реализации? На вопрос отвечают представитель Минфина РФ, налоговых органов, эксперты.
В Минфине считают, что рыночная стоимость бонусного товара в расходах не учитывается, поскольку организация не понесла затрат по приобретению данного товара. Представитель налоговых органов: право на учет в расходах стоимости бонусного товара придется доказывать в суде (на сегодняшний день по рассматриваемому вопросу сложилась определенная судебная практика. Она свидетельствует о том, что при реализации безвозмездно полученного имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его рыночную стоимость поскольку, безвозмездно полученное имущество налогоплательщик учел в качестве внереализационных доходов. При последующей реализации этого имущества налогоплательщиком вновь получен доход. Однако повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в составе доходов без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества противоречит нормам налогового законодательства). Первый эксперт: стоимость бонусного товара можно учесть в расходах поскольку передача бонусного товара не соответствует признакам дарения, ведь товар передается продавцом в связи с выполнением покупателем условий договора. А если изначально товар не был получен организацией не безвозмездно, то при последующей реализации такого имущества должны использоваться общие правила его налогообложения, установленные в пп.3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Эксперт второй: в случае включения в расходы стоимости бонусного товара, скорее всего, возникнут споры с инспекторами (если следовать позиции Минфина РФ, один и тот же доход будет обложен налогом дважды: в первый раз – при его безвозмездном получении и во второй раз – при реализации данного товара ввиду невозможности уменьшить доходы от реализации на его стоимость. Причем повторное включение в состав доходов одних и те же сумм не допускается (п.3, ст.248 НК РФ)). Выводы редакции: безопаснее не учитывать в расходах стоимость бонусного товара, но есть шансы отстоять свою позицию в суде. Если покупатель не готов к спорам с налоговиками, то стороны могут оформить выдачу бонусного товара иным способом. К примеру, за выполнение условия договора продавец выплачивает покупателю денежные средства, на которые покупатель приобретает товар, который уже не будет иметь статус безвозмездно полученного.
Процедура передачи дел новому главному бухгалтеру состоит в частности из следующих этапов:
- издание приказа руководителя организации о приеме - передачи дел;
- проведение инвентаризации имущества и обязательств организации;
- ознакомление с внутренними документами компании;
- непосредственно передача дел, включая передачу первичной документации, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности;
- проверка состояния учета и отчетности;
- оформление и утверждение руководителем акта приема-передачи дел.
В статье подробно описан порядок осуществления каждого из вышеперечисленных этапов.
Отражение в балансе капвложений
Вопрос: В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения сумм капитальных вложений, учтенных на счете 08. Поясните, в какой строке баланса нужно с 2011 года отражать эти суммы? Наши аудиторы говорят, что капитальные вложения нужно отражать в составе прочих внеоборотных активов.
Ответ: Теперь суммы капитальных вложений следует отражать в виде расшифровок строк к тем группам статей, к которым они относятся (например, к строке «Основные средства» или «Нематериальные активы»). Такой принцип был заявлен уже давно в п. 20 ПБУ 4/99, но в прежней утвержденной форме баланса он не отражался. В названном пункте приведены наименования числовых показателей, которые должны быть отражены в бухгалтерском балансе. В нем также можно найти, какие расшифровочные статьи нужно приводить к группе статей «Основные средства». Среди них есть такой показатель, как «Незавершенное строительство». Именно по этой причине приказом № 66н данный показатель был исключен из состава самостоятельных групп статей новой формы бухгалтерского баланса. Отражение капитальных вложений в составе строки «Прочие внеоборотные активы» является неверным, поскольку они являются существенным показателем для характеристики финансового состояния организации (п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).
Классификация материалов в качестве оборотных и внеоборотных активов
Многие бухгалтеры уверены в том, что стоимость материалов и сырья, отраженная в бухучете на одноименном счете 10, указывается в разделе II баланса единой суммой. Но подобная позиция ошибочна. В отношении материалов и сырья применяется общеустановленный принцип разграничения на оборотные и внеоборотные активы, изложенный в п. 19 ПБУ 4/99. Если организация получит экономические выгоды от использования сырья и материалов в течение 12 месяцев после отчетной даты, они квалифицируются как оборотные активы. При использовании материалов для создания или приобретения основных средств организация начнет получать пользу от их применения не скоро. Например, при изготовлении объекта основных средств стоимость материалов включается в его первоначальную стоимость, а значит, организация будет получать экономические выгоды от его использования по мере начисления ежемесячной амортизации в течение длительного времени. Значит, материалы, предназначенные для создания, приобретения или строительства объекта основного средства, следует квалифицировать в качестве внеоборотных активов. Аналогичный подход к квалификации материалов отражен и в проекте нового бухгалтерского стандарта «Учет запасов», который размещен на сайте Минфина РФ. Некоторые специалисты рекомендуют отражать такие материалы в бухгалтерском балансе в составе строки «Прочие внеоборотные активы». Этот вариант возможен, только если стоимость материалов, предназначенных для изготовления и приобретения основных средств, невелика. Существует и такое мнение, что стоимость данных материалов можно указать в виде расшифровки к группе статей «Основные средства». Но и данный вариант вызывает сомнения. В отличие от капитальных вложений, организация может изменить назначение материалов, которые еще не использованы для строительства. Выход такой – ввести в раздел баланса дополнительную строку с самостоятельным значением. Ее можно назвать «Запасы». Расположение этой строки в разделе I «Внеоборотные активы» баланса указывает пользователям на особое назначение таких материалов.
НДС, налог на прибыль и взносы предлагают снизить до 15%
Бизнес-объединение «Деловая Россия» предлагает уменьшить до 15% ставки налога на прибыль, страховых взносов, НДС. Своей идее бизнесмены дали запоминающееся название «Концепция 15-15-15». Сейчас «Делоросы» просчитывают, какие налоги и на сколько необходимо будет повысить. Скорее всего выбор падет на НДПИ, НДФЛ, акцизы. Итоговые предложения планируется передать в правительство уже к 15 февраля.
Настоящих налоговых инспекторов заменят электронными
Компании окончательно перестанут лично общаться с налоговиками. Вместо людей налоговым администрированием займется новый программный комплекс – так называемый электронный инспектор. Информация, поступающая от налогоплательщиков, станет обрабатываться автоматически без участия налоговиков. Электронный инспектор будет рассчитывать налоги, формировать документы и отправлять их налогоплательщику, отбирать компании для проверок и др. А люди-налоговики будут ему помогать: вводить данные, а также выносить окончательное решение, согласиться с мнением робота или нет. Отдельные элементы системы запустят до конца года, а окончательный вариант в 2014 году.
«Вмененке» решили продлить жизнь до 2018 года
Правительство РФ приняло решение не отменять ЕНВД с 2014 года. Напомним, такой срок предусмотрен законопроектом, принятым в первом чтении Госдумой. Планы изменились: спецрежим продолжит действовать еще 6 лет – до 2018 года.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж (документ включен в «Собрание законодательства РФ», 2012, 16 янв., №3, но на дату подписания номера данное издание пока не вышло в печать).
Счет-фактура:
- номер и дата исправления – ошибки в счетах-фактурах, выставленных начиная с 24 января, исправляют по новым правилам. В постановлении № 1137 такой счет-фактура называется исправленным. В нем заново заполняют все обязательные реквизиты. Те из них, в которых нет ошибок, переносят из исходного документа в неизменном виде. А вместо ошибочных данных ставят правильные.
- наименование и код валюты – новые правила предусматривают проставление в счете-фактуре наименование валюты и ее кода по Общероссийскому классификатору валют.
- номер счета-фактуры подразделения – компаниям, у которых есть обособленные подразделения, теперь надо присвоить каждому из них уникальный цифровой код. И все эти коды закрепить в учетной политике. Это нужно для того, чтобы дополнительный офис правильно нумеровал счета-фактуры, которые будет выставлять от имени компании. А именно после номера, присвоенного в общем хронологическом порядке, через дробь ставил свой код.
- цена и стоимость товара – денежные показатели в счете-фактуре теперь нужно писать в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах).
- графа «Страна происхождения товара» - компании, которые покупают у поставщиков товары из Европы, безопаснее проследить, чтобы в качестве страны происхождения товара не был назван Евросоюз. Раньше чиновники не были против таких данных в графе. Но в новых счетах-фактурах требуется ставить не только название, но и код страны происхождения товара. А в Общероссийском классификаторе стран мира Евросоюза нет.
- запись «Без НДС» - из новых правил теперь прямо следует, что в счетах-фактурах по необлагаемым или освобожденным от НДС операциям в графах, отведенных для ставки и суммы налога, необходимо писать «Без НДС».
- Строка «Продавец» - в новом порядке подробно расписаны правила составления счетов-фактур посредниками. Например, прямо сказано, что агент, который покупает товары для принципала, составляет на них счет-фактуру и в строке 2 пишет не свое наименование, а название реального продавца
В статье приведен образец заполнения нового счета-фактуры.
Документы, имеющие отношение к расчету НДС, теперь надо хранить четыре года. Это прямо предусмотрено в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Но четырехлетний срок для разных документов считают от разных дат.
Группа 1 – журнал учета счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительные листы к ним – с даты последней записи.
Группа 2 – счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные) – с последнего числа квартала, в котором начислен налог или заявлен вычет.
Группа 3 – все бумаги по восстановлению НДС – с последнего числа квартала, в котором восстановлен НДС.
Утвержденная форма корректировочного счета-фактуры кардинально отличается от предшественницы. В процессе работы над документом налоговики назвали рекомендованную форму «портянкой»*, после чего разработчики решили переделать таблицу в строчки. В результате таблица никуда не делась, но в нее добавились строки. Общее число показателей сократилось с 23 до 15. Но по каждому наименованию товара теперь заполняют не одну, а четыре строки. Чтобы не запутаться при выставлении и тем более при получении новой формы, от которой зависит вычет, стоит обратить внимание на семь контрольных точек.
Форма корректировочного счета-фактуры – выставлять корректировочный счет-фактуру нового образца необходимо начиная с 24 января. Причем независимо от того, когда изначально прошла отгрузка – до вступления в силу новых правил или после этого. Если же корректировочный счет-фактура датирован более ранним числом, безопаснее, чтобы его форма совпадала с рекомендованной.
Исправление корректировочного счета-фактуры – номер и дату в строке 1а заполняют, только если в ранее выставленном корректировочном счете-фактуре нашлась ошибка и поставщик ее исправляет. Если корректировочный счет-фактура заполняется впервые, то в строке 1а должен стоять прочерк.
Показатели в связи с изменением стоимости – В корректировочном счете-фактуре появилась графа под названием «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров». В ней для каждого наименования товара отведена не одна строчка, а четыре. В первой (А) – пишут сведения о товаре до изменения, во второй (Б) эти же данные уже после изменения. В третьей строке (В) приводят разницу между первыми двумя строками, если изменения в сторону увеличения, а четвертую (Г), если изменения в сторону уменьшения. Причем в последнем случае разницу показывают с положительным значением, а не с минусом.
«Продавец» и «Покупатель» - наименование продавца и покупателя, их местонахождение, ИНН и КПП в корректировочный счет-фактуру переносят из исходного. Эти реквизиты обязательны.
«Валюта: наименование, код» - в корректировочном счете-фактуре, как и в обычном, необходимо отражать наименование и код валюты.
«Наименование товара» - в корректировочный счет-фактуру вписывают из первоначального только те товары, у которых изменились цена или количество. Тоpвар, у которого цена и количество остались прежними, переносить в корректировку не требуется.
«Всего увеличение» и «Всего уменьшение» - в отличие от обычного счета-фактуры в корректировочном не одна, а две итоговые строки. В одной суммируются все строки В, то есть показывается общая сумма увеличения стоимости. А во второй – все строки Г, то есть отображается общая сумма уменьшения стоимости. Во всех этих строках должны быть положительные значения.
В статье приведен образец заполнения нового корректировочного счета-фактуры.У журнала учета счетов-фактур теперь есть утвержденная обязательная для налогоплательщиков форма, которая представляет собой реестр из двух частей. Одна предназначена для регистрации выставленных счетов-фактур, а вторая – полученных. Регистрировать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке: свои – по мере выставления, а входящие – по мере получения. Подряд записывают обычные счета-фактуры и исправленные, и корректировочные. На каждый квартал оформляют новый журнал. Вести его можно не только на бумаге, но и электронно. Игнорировать правила ведения журнала небезопасно, поскольку в ФНС новый журнал считают налоговым регистром, за отсутствие или систематические ошибки в котором возможен штраф от 10 до 30 тысяч рублей. Кроме того, из-за ошибок в регистрации входящих счетов-фактур могут отказать в вычете НДС.
В статье приведен образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.